חישוב נפרד לבני זוג המנהלים יחד את עסקם (סעיף 66(ה) לפקודה)

ב-10 בפברואר 2010 פורסם פסק דין מלכיאלי אשר נידון בבית המשפט העליון ובמסגרתו נקבע כי לא יתבצע חישוב נפרד לבני זוג, אלא אם הכנסת בן הזוג האחד באה ממקור בלתי תלוי במקור ההכנסה של בן הזוג השני. בעבר, חזקת התלות הייתה ניתנת לסתירה בהתקיים מבחנים מסוימים שנידונו בפסיקה (פס”ד קלס ופס”ד שקורי). פסק דין מלכיאלי הנדון, הפך את חזקת התלות כחזקה חלוטה ובלתי ניתנת לסתירה.

חישוב נפרד פירושו חישוב המס על הכנסת הבעל בנפרד מהכנסות האישה. על ידי חישוב נפרד, זוכים בני הזוג ליתרון על ידי כך שחישוב המס אצל האישה לגבי הכנסתה מיגיעה אישית מתחיל משיעורי מס תחיליים ומדרגות המס מחושבות אצל כל אחד מהם בנפרד. בנוסף, האישה מקבלת ניכויים וזיכויים אישיים שלא הייתה מקבלת בחישוב מאוחד.

חישוב מאוחד פירושו צירוף הכנסות האישה להכנסות בעלה. במקרה זה, רק הבעל זוכה לשיעורי מס תחיליים ולניכויים וזיכויים אישיים. במקרה זה, קיימת התחשבנות נוספת שמקנה נקודות זיכוי ל”אישה עוזרת” (ס’ 37 לפקודה) או “אישה עובדת” (ס’ 38 לפקודה).

הכלל בחישוב ההכנסה של בני זוג מעוגן בסעיף 65 לפקודה בו נקבע כי חישוב ההכנסה לבני זוג ייעשה במאוחד. סעיף 66 לפקודה, הקובע כי במקרים מסוימים החישוב ייעשה בנפרד, הינו חריג וחל בהתקיים תנאים מסוימים. לכן, על הטוען לחישוב נפרד להוכיח את קיום התנאים.

חישוב נפרד לפי סעיף 66(א)-(ד) יותר בהתמלא 3 תנאים מצטברים:
א. ההכנסה היא מיגיעה אישית
ב. ההכנסה נובעת מעסק או ממשלח יד או מעבודה לרבות הכנסה מיגיעה אישית כמוגדר בסעיף 1 לפקודה
ג. הכנסת בני הזוג נובעים ממקורות בלתי תלויים זה בזה.

למרות האמור לעיל, חישוב נפרד יותר לבני זוג המנהלים יחד את עסקם לפי סעיף 66(ה) לפקודה עד הכנסה בסכום של 48,960 ₪ (נכון לשנת 2012) בהתמלא 4 תנאים מצטברים:
א. מקום עיסוק קבוע שאינו דירה שמשמשת למגורי בני הזוג
ב. עבודת כל אחד מבני הזוג במקום העיסוק לפחות 36 שעות בשבוע למשך 10 חודשים או יותר בשנת המס
ג. היעדר הכנסה אחרת מעסק, משלח יד או מעבודה.
ד. משלוח הודעה לפקיד השומה על תביעה לחישוב נפרד בטופס 4431, חודש לפחות לפני תחילתה של התקופה לגביה נדרש החישוב הנפרד.

הכנסות מרכוש או מהשקעות שאינן מיגיעה אישית (שכ”ד, ריבית, דיבידנד, וכד’) יצטרפו לחישוב ההכנסות של “בן הזוג הרשום”.
תכנון על מנת להיכנס למסגרת הוראות סעיף 66 (ה) לפקודה:
א. שילוב האישה / הבעל בעסק של בן הזוג.
ב. העברת העסק אל מקום שאינו דירת מגורי בני הזוג, לפני תחילת שנת המס בה רוצים לדרוש את החישוב הנפרד.
ג. ויתור על הכנסה נוספת ממשכורת או מעסק או לדאוג להמיר את ההכנסה הנוספת להכנסה של אותו העסק אותו מפעילים בני הזוג.
ד. חישוב העלות, כגון ביטוח לאומי שיש לשלם עבור בן הזוג מול התועלת מהחישוב הנפרד.
ה. הגשת התביעה לחישוב נפרד לפחות חודש לפני תחילת שנת המס.

עלות מול תועלת:

עלויות:
1. מקום עיסוק מחוץ לדירת מגורים – עלות השכרת מקום.
2. מספר שעות עבודה נדרש לפחות 36 שעות בשבוע – עלות טיפול בילדים
3. אובדן הכנסה אחרת
4. עלויות נוספות של ביטוח לאומי אם הכנסת הבעל הייתה מעל הסכום המרבי.

תועלת:
1. ניצול מדרגות המס לכל אחד מבני הזוג
2. ניצול נקודות זיכוי עבור הילדים
3. ניכוי וזיכוי בגין הפקדות לקופות גמל
4. ניכוי קרן השתלמות

החיסכון במס בחישוב נפרד משמעותי.

בהתקיים תלות במקור הכנסה כדאי לנסות לעמוד בתנאי סעיף 66(ה) המתיר חישוב נפרד.
יחד עם זאת, יש לבחון את אופן הפעילות של כל עסק בכדי להימנע מתלות טכנית אשר ניתנת לתכנון מראש באופן לגיטימי שהמחוקק אפשר, ובכך ניתן יהיה למנוע טענות אפשריות מצד רשויות המס.